Бартерные операции широко используются во всем мире. Однако в Узбекистане бартер:
- с 1996 г. в пределах страны запрещен (п. 4 Указа Президента Республики Узбекистан от 09.08.96 г. № УП-1504 «О мерах по повышению ответственности хозяйствующих субъектов за расчеты с бюджетом»);
- на экспорт и импорт разрешен, кроме бартера высоколиквидных товаров (п. 1 ПКМ от 13.08.96 г. № 280 «О мерах по сокращению экспортно-импортных операций на бартерной основе»).
Что же такое бартер, и почему его так боятся регуляторы?
Бартер – это договор мены, при котором права собственности на объекты договора переходят между его сторонами без использования денег.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 497 ГК).
Почему бартерные сделки запретили 23 года назад
У бартера есть как преимущества, так и недостатки.
В числе преимуществ:
- возможность увеличить товарооборот, избавиться от складских остатков, неликвидов и в некоторых случаях –
- сохранить капитал;
- эффективное стимулирование спроса и предложения;
- сохранность денежных средств компании. Они остаются в наличии, не тратятся, не надо брать кредиты, займы.
Из недостатков:
- сложно делать справедливую оценку товаров и услуг в условиях недостаточного развития рынка этих товаров (услуг);
- затруднен подбор подходящих друг другу предложений при больших объемах товарообменных операций;
- сложности с проведением бартерных сделок из-за дополнительных ограничений по срокам проведения импортно-экспорных операций;
- и – один из главных недостатков – проблемы с налогообложением. Бартерные операции могут привести к росту налоговой задолженности и, соответственно, к санкциям за несвоевременную уплату налогов.
Есть риск, что предприниматели не будут отражать бартерные сделки в учете, чтобы избежать начислений по налогам. Соответственно, налоговые органы должны проверять такие сделки «с пристрастием».
Превалирование недостатков над преимуществами бартера, а также общая ситуация в экономике республики и привели к принятию в 1996 году решения о запрете бартера. Кризис неплатежей, рост дебиторской и кредиторской задолженностей, снижение валютных поступлений, – все это приводило к нехватке средств и непоступлению налогов в бюджет. Бартер становился суррогатом денег при захлестнувшей страну нехватке оборотных средств. Это – объективные факторы.
Но были и субъективные факторы. Система учета доходов и расходов не имела на тот момент четкого характера: действовали и кассовый метод, и метод начисления. Именно кассовый метод исчисления доходов и расходов в тех кризисных условиях мог дополнительно стимулировать субъектов использовать бартерные сделки.
С введением в действие Налогового кодекса с 1 января 1998 года была установлена единая система начисления доходов и расходов – метод начисления. Доходы и вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей стали отражаться в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (ст. 39 НК).
Таким образом, проблемы с начислением налогов при бартерных сделках были сняты еще в 1998 году. С достижением стабильности в денежных расчетах можно было прогнозировать и отмену запрета бартерных операций. Однако, как мы видим, воз и ныне там. В чем проблема – или это чиновники подстраховываются, или они просто забыли о существовании этого запрета, – сказать сложно.
Изучение условий ведения бартера на пространтстве СНГ показало, что в одних странах он запрещен, как и у нас (Белоруссия), в других – для по бартерным операциям создан дополнительный контроль (Российская Федерация). Основные проблемы возникают из опыта применении бартерных сделок при:
- оценке бартерного товара;
- учете товара у субъектов сделок;
- налогообложении сделок;
- контроле за сделками.
Готов ли Узбекистан к отмене запрета на бартер
Попробуем разобраться, существует ли у нас в республике эффективная нормативная база, позволяющая избежать указанных проблем.
Доходом от реализации товаров (услуг) является выручка от реализации, определяемая исходя из стоимости отгруженных товаров (услуг) на основании документов, подтверждающих факт отгрузки (ст. 130 НК).
Налогооблагаемая база (в данном случае – по налогу на прибыль) определяется как разница между совокупным доходом и вычитаемыми расходами (ст. 128 НК). Стоимость товарно-материальных запасов, включаемых в расходы, определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст. 142 НК).
Это все, что есть в Налоговом кодексе для привязки к бартерным операциям. Т.е. в НК нет ничего о том, как и каким образом облагать налогами и контролировать бартерные операции. При этом вопросы по учету и оценке товаров, как мы видим, отсылаются на подзаконные акты о бухгалтерском учете:
1) себестоимость товарно-материальных запасов, полученных в обмен на аналогичные товарно-материальные запасы, равна их балансовой стоимости. Себестоимость товарно-материальных запасов, полученных в обмен на не аналогичные товарно-материальные запасы, равна текущей стоимости переданных товарно-материальных запасов (п. 20 НСБУ №4, рег. МЮ 17.07.2006 г. № 1595);
2) для документального подтверждения текущей стоимости единицы товарно-материальных запасов по усмотрению организации могут быть использованы:
-
- данные о текущей стоимости (ценах) на аналогичную единицу товарно-материальных запасов, полученные в письменной форме от производителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж, бирж недвижимости;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих государственных органов;
- сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения переоценки в средствах массовой информации и в специальной литературе;
- отчет оценщика о текущей стоимости единицы товарно-материальных запасов. (п. 43 НСБУ №4, рег. МЮ 17.07.2006 г. № 1595).
3) товарообменные операции включают обмен не только производимыми товарами, но и имеющимися основными средствами. Основные средства списываются с баланса организации, передающей их в обмен на основные средства, по балансовой стоимости. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на другой объект, отражается в сумме, равной остаточной стоимости переданного объекта основных средств (пп. 29-30 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств, зарег. МЮ 29.08.2004 г. № 1401).
Таким образом, у нас существует определенная нормативная база по учету и оценке товаров при бартерных операциях. И у нас нет нормативной базы по налогообложению и контролю за бартерными операциями. Соответственно, если запрет на них будет отменен, сразу возникнут вопросы по налогообложению:
- по какому методу оценивать бартерный товар – по аналогии или по рыночной стоимости;
- как просчитывать и обеспечить уплату налогов при бартерных (безденежных) операциях;
- как учитывать и обеспечить уплату таможенных платежей в таких условиях;
- наконец, как обеспечить учет и контроль за бартерными операциями.
Будут вопросы и по определению рыночной цены товара (услуг) при бартерных сделках. В республике нет официальных постоянно обновляющихся данных о рыночных ценах отдельных видов ТМЦ (работ, услуг). Это приведет к проблемам во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов.
Резюмируем. В условиях проводимых всеобъемлющих реформ в целях максимального создания условий для предпринимателей целесообразно было бы снять все искусственные барьеры, в том числе – отменить запрет на бартерные операции. Однако к этому нужно подготовиться: создать нормативную базу для мониторинга и контроля бартерных сделок.
Что предлагается сделать для отмены запрета на бартер
Предлагаем, в частности:
- сделать обязательным указание в договоре мены (бартерной сделки) о ее цене;
- при невозможности определить наименование или количество товара, подлежащего передаче одной из сторон, договор считать незаключенным;
- для целей налогообложения оценка товара должна исходить из его рыночной стоимости;
- разработать и утвердить паспорт бартерной сделки и механизм его учета и контроля;
- определить механизмы налогообложения при осуществлении бартерных сделок;
- определить налоговые органы основным контролирующим органом по бартерным сделкам. Обеспечить взаимообмен информацией между контролирующими органами по бартерным сделкам;
- предусмотреть, что ведение операций субъектами на бартерной основе автоматически определяет их в системе «риск-анализа», как «подлежащих обязательной проверке»;
- предусмотреть, что при отклонении цены сделки от рыночной цены более чем на 20%, налоговые органы могут пересчитать результаты сделки по рыночным ценам и доначислить налоги с применением штрафных санкций.
Жорилла Абдуллаев,
ведущий эксперт «Нормы».
